Välskrivet och uppdaterat (2012): Bfn-remiss-vägledning-bokföring
Räntefördelning
Räntefördelning, har tillkommit som en möjlighet för enskilda firmaor att få det i företaget arbetande kapitalets avkastning beskattat efter samma skattesats, 30%, som gäller för passivt kapitals avkastning. Räntefördelning beskrivs på en särskild sida.
Periodiseringsfond
Enskild firma ges numera samma möjlighet som AB att avsätta medel i en periodiseringsfond. Det vanligaste sättet att få beskattningen av företagsvinster uppskjuten - i maximalt sex år.
Expansionsfond
En statlig expansionsskatt på 28% träder in i stället för den sedvanliga beskattningen av aktiv näringsverksamhet.
Skatteprogram
Lönar det sig att köpa ett skatteprogram?
Det kan man verkligen fråga sig!
Varför inte i stället anlita en ordentlig, pålitlig person med
erfarenhet av företagsbeskattning - speciellt då beskattning av
mindre företag som bedrivs i företagsformen enskild firma.
kontakta gärna den som skrivit detta 2006-02-21: Ejnar Ekström en pensionerad lärare i företagsekonomi, matematik, databokföring etc.
€jnar €kström
Telefon (08) 612 61 08 eller
epost
Hur man bokför på ett skattekonto
På denna sida visas med ett exempel hur man i ett företag kan hantera den nya situationen med skattedeklaration varje månad och med skattekonto för alla avgifter och skatter. Det hela började med skattebetalningslagen i november 1997.
Jag har valt att presentera ett typexempel med
autentisk prägel. Sifferexemplet som följer är för ett företag
med momspliktig verksamhet och med anställda.
Företagets form är enskild firma, dvs dess juridiska
status är icke-juridisk person.
En del länkar till andra sidor där jag visar t.ex. hur löner bokförs, hur
skattekontot
fungerar och hur
bolagsskatten kan bokföras i ett AB. Dessutom en länk till
Skatteverket som måste konsulteras i
momsfrågor.
Tillvägagångssättet med att visa hur de olika bokföringarna ska
ske, bygger på den kronologiska ordning i vilken respektive skatt
eller avgift inträffar. Det är en månads längre respit med
betalningen av moms än vad gäller för sociala avgifter och
personalskatt. F-skatten betalas i förskott. Godtyckligt valde
jag en sekvens med momsen för september, personalskatt och
arbetsgivareavgift för oktober och F-skatt för november.
Gemensam är tidpunkten för uppbörd för dessa fyra olika
typer av skatter och avgifter, nämligen den 13 november
(2000).
Samtliga skattedatum för år 2005 finns att läsa på Skatteverkets sida om skattekonto och skattedatum 2005.
Exemplets olika komponenter
- Momsen för månad september
- Personalkostnader för månaden därpå, oktober
- Skattedeklaration, senast 12 november
- F-skatten för månad november
- Bokföring internt på skattekonto
- Uppbörden av samtliga skatter och avgifter senast 12 november
- Momsen
-
Företagets utgående moms antas ha varit 12.355 kr för september 2000. Den ingående momsen är 7.040 kr för samma period. Detta bokförs den 30/9 så här:
| Text | Konto | Debet | Kredit |
| Momskontoavslutning sept | 2610 | 12.355 | |
| 2640 | -7.040 | ||
| 2650 | -5.315 |
Detta sätt att varje månad göra en momskontoavslutning är ingen nyhet utan samma bokföringsprincip som tidigare. Resultatet blev denna gång att perioden uppvisar en momsskuld på 5.315 kr.
* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * *
- Personalskatt och sociala avgifter
-
Till de anställda utgår en bruttolön av 65.000 kr i oktober 2000. Preliminärskatt som dras av är 24.500 kr, vid utbetalningen den 27/10. Samtidigt med lönen bokförs också de för oktober månad upplupna arbetsgivareavgifterna. Det är 32,92% av bruttolönebeloppet och sen får avdrag göras med 5% i ett s.k. företagsstöd. Bokföringen den 27/10 blir som följer:
| Text | Konto | Debet | Kredit |
| Löner, oktober | 7010 | 65.000 | |
| 2710 | -24.500 | ||
| 1920 | -40.500 | ||
| 7510 | 18.148 | ||
| 2730 | -18.148 |
- Skattedeklarationen
-
Det är viktigt att fylla i skattedeklarationen ordentligt, lägga den i ett frankerat kuvert och posta så att deklarationen kommer fram till myndigheten före 12/11. Annars riskeras straffavgift.
- Skattekontot
-
Det är lämpligt att i samband med ifyllandet av skattedeklarationen föra över de olika skatterna och avgifterna till skattekontot. I det här företaget har man valt konto nr 2012 ur BAS kontoplan som skattekonto med kontonamn Avräkning skatter och avgifter. Företaget fick i början av 2000 skattsedel med en debiterad F-skatt på 52.740 kr. Denna fördelas på de tolv månaderna febr 2000 - jan 2001. Det blir för november månad 4.395 kr. Eftersom en enskild firma inte är skattesubjekt kan man välja att följa BFN:s rekommendation av dec 1997 att inte alls bokföra skatten i företagets bokföring. Då mitt modellföretag betalar skatten självt, dvs av företagets medel, väljer jag att bokföra den som egenuttag på konto nr 2013, som jag gett namnet 2013 Av företaget betald F-skatt. Den fullständiga bokföringen blir följande:
| Text | Konto | Debet | Kredit |
| Överfört till skattekonto, moms sept | 2650 | 5.315 | |
| 2012 | -5.315 | ||
| Dito, personalskatt | 2710 | 24.500 | |
| 2012 | -24.500 | ||
| Dito, arbetsgivareavgifter | 2730 | 18.148 | |
| 2012 | -18.148 | ||
| F-skatten november | 2013 | 4.395 | |
| 2012 | -4.395 |
Efter detta visar saldot på konto 2012 Avräkning skatter och avgifter en sammanlagd skuld av 52.430 kr.
- Uppbörd den 13 november 2000
När inbetalning skett i början av november bokförs detta på följande vis:
| Text | Konto | Debet | Kredit |
| Skatteinbetalning | 2012 | 52.358 | |
| 1920 | -52.358 |
Skattekontot är nu nollställt och är därmed förberett på nästa skatte- och avgiftsperiod. I exemplet hade företaget en så god likviditet att man klarade skatteinbetalningen per den 12/11. Om inte, så kunde ägaren (eventuellt!) betalat med egna medel, varvid bokföringen i stället sett ut så här:
| Text | Konto | Debet | Kredit |
| Skatteinbetalning | 2012 | 52.358 | |
| 2018 | -52.358 |
Det använda kontot blir således i sådant fall 2018 Egen insättning.
Andra nummer på kontona kan förekomma än ovanstående (t.ex. en äldre kontoplans). För en period när ingående moms > utgående moms, så kan man använda 1650, ett tillgångskonto, i stället för 2650, det vanliga momsredovisningskontot. En del bokföringsprogram väljer automatiskt ut momsredovisningskonto beroende på om saldot är skuld (2650) eller fordran (1650), ett beteende på gott och ont får man väl kort säga.Viktigt:
a) att man alltid måste bokföra moms och
personalkostnader men
b) att man inte alls behöver bokföra den preliminaära
F-skatten.
Exemplet ovan är därför inte tillrättalagt för den som vill bokföra praktiskt och rationellt. Jag rekommenderar sen länge att inte bokföra mot skattekonto 2012, såvitt man inte önskar det av statistiska skäl eller annan orsak. :)
Nyckelord: Moms, personalskatt, sociala avgifter, arbetsgivareavgifter, F-skatt, skattedeklaration, skattekonto, uppbörd.
€inar €kström
Försök till förtydligande:
Då det med tiden infunnit sig frågor sedan den här hemsidan las ut år 1998 vill jag gärna förtydliga mig. Företagets egen skatt är trots allt bäst hålla utanför företagets bokföring. Så här svarade jag på en förfrågan i april 2001.
Frågan:Om en enskild näringidikare betalar sin kvarskatt
och sin egenavgifter enligt slutskattesedeln med
verksamhetens/firmans pengar, hur ska man bokföra denna
betalning? Jag skulle uppskatta om jag får svar snarast!
// Eva
Eftersom en enskild firma inte är skattesubjekt
kan man välja att följa Bokföringsnämndens rekommendation av
december 1997 att inte alls bokföra skatten i företagets
bokföring. Då mitt modellföretag betalar skatten självt, dvs av
företagets medel, väljer jag att bokföra den som egenuttag på
konto nr 2013, som jag gett namnet 2013 Av företaget betald
F-skatt. Jag har kommit fram till (sedan dess) att det blir
betydligt enklare om man kan hålla företagets inkomstskatt inkl
F-skatt, Kvarskatt och egenavgifter helt utanför företagets
bokföring. I mitt eget företag använder jag sen år 2000 inte
längre skattekontot i bokföringen! Jag har funnit att de vanliga
momskontona räcker för den månatliga redovisningen av momsen. Men
skattesituationen kan ju skilja sig avsevärt från ett företag
till ett annat. Har man förutom moms, även anställda, kan kontona
för avdragen skatt och soc. avgifter duga, men då inbetalningen
ju ska samordnas av
(a) moms
(b) avdr skatt
(c) soc avg
(d) F-skatt
den 12:e varje månad, kan här ett skattekonto användas —
ja, t.o.m. rekommenderas!
Mitt konkreta förslag till dig är, att betalar du av företagets pengar, så ska du debitera ett eget kapitals konto, t.ex. 2013 Av företaget betald inkomstskatt. Använder du (redan) ett skattekonto, så debiterar du konto 2013 när skattsedeln kommit, och 2012 skattekonto krediteras. Sen debiteras konto 2012 när du betalar och det av dig använda girobetalningskontot krediteras.
Kommentar:Man kan knappast få en elegant lösning på de här bokföringsproblemen. Skattekontot kan ses som något som förenklar för skattemyndigheten men som knappast är till någon större hjälp — möjligen av disciplinerande karaktär i så fall — för företagaren. Den stora floran av olika skatter och avgifter gör en egentlig förenkling omöjlig. För en enskild firma vill man inte och kan inte ännu skilja företagets skatteåligganden från den privata skattesitsen. Då blir det som det blir: lätt kaotiskt!
Addendum om moms vid helårs redovisning:I exemplet ovan har jag förutsatt att moms
redovisas varje månad. För många småföretag medges att moms i
stället redovisas för ett helår och då i den vanliga
inkomstdeklarationen. Denne småföretagare behöver därför inte
göra en Skattedeklaration enbart för momsens skull.
Den enskilde näringsidkare som gör momsredovisningen i den
vanliga inkomstdeklarationen måste, när han får sin
slutskattsedel genast (senast då) boka bort den gamla
momsskulden. Alternativt boka bort momsfordran om
inkomståret gett sådant resultat. Egentligen kunde man göra den
här bortbokningen av momsskuld (eller momsfordran) redan
när man undertecknar deklarationen 'på heder och samvete' med
beaktande av det som fyllts i i rutorna (kod) 109 resp 110 på
INK1 (som Verket kallar huvudblanketten) . . . :-)
Skatteverket har en uppdaterad version av deklarationsupplysningar för enskild näringsidkare på sin hemsida:
http://www.skatteverket.se
Bl.a. anges att man ibland måste 'ändra de förtryckta uppgifterna' på huvudblanketten /t.ex. räntor och pensionspremier/
Informationen om 'egenavgifter' är också värdefull för de som berörs (praktiskt taget alla företagare under ca 65 år)... :-)
